Novedades en el Impuesto sobre Sociedades 2020

A continuación se resumen algunas de las novedades normativas del Impuesto sobre Sociedades con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2020.

Este resumen tiene un carácter meramente divulgativo por lo que se recomienda la lectura íntegra de los correspondientes textos normativos.

 


 

Norma Foral 25/2019, de 20 de diciembre, de medidas tributarias para 2020

 


 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 6/2020, de 12 de mayo, de medidas tributarias relacionadas con el COVID-19.

  • Se amplía en 12 meses el plazo (de 12 meses) para la puesta a disposición de elementos del inmovilizado encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra que gocen de libertad de amortización o de amortización acelerada (art. 21 apartado 1 letra b) y apartado 2 de la Norma Foral 37/2013).
  • Se amplían en 1 año los plazos de reinversión (de 3 años) previstos en los artículos 36.1 y 38.1 de la Norma Foral 37/2013.
  • Se amplía en 6 meses el plazo (de 3 meses) de reposición de bienes acogidos a reinversión previsto en el art. 36.4 de la Norma Foral 37/2013 (para vencimientos entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de 2020).
  • Se amplía en 1 año el plazo (de 5 años) de reinversión, establecido en el art. 116.5 de la Norma Foral 37/2013, para las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles.
  • Se amplía en 1 año el plazo (de 3 años) para la materialización de las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y reforzamiento de la actividad productiva prevista en el art.53.2 de la Norma Foral 37/2013.
  • A los efectos del art. 64 bis en el que se regula la participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica:
    • Se amplía el periodo (de 3 meses) de formalización de los contratos de financiación de este tipo de proyectos, en el supuesto de formalización con posterioridad al inicio de la ejecución del proyecto (con solicitud previa de informe y mientras no haya concluido el plazo de presentación), de modo que podrán ser suscritos dentro de los 9 primeros meses de ejecución o dentro de los 9 primeros meses de 2020 en caso de proyectos plurianuales ya iniciados.
    • Se autoriza la modificación de los contratos de financiación en curso en 2020, para reajustar el calendario de pagos y de gastos e inversiones; la modificación deberá ser comunicada a Hacienda.
    • Se autoriza, con carácter extraordinario, la subrogación en la posición del financiador en este tipo de contratos en los 9 primeros meses del ejercicio 2020.
  • Se amplía en 6 meses el plazo de reposición (de 3 meses) a efectos de la aplicación de ciertas deducciones previsto en el art. 67.5 de la Norma Foral 37/2013 (para vencimientos entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de 2020).
  • Se amplía en un periodo impositivo el plazo (de 5 años) para incrementar la base imponible establecido en el art. 52.2 de la Norma Foral 37/2013 relativo a la reserva especial para nivelación de beneficios.

 


 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 7/2020, de 2 de junio, de medidas tributarias relacionadas con el COVID-19

  • A efectos de la deducción por creación de empleo, prevista en el art. 66 de la Norma Foral 37/2013, se elevan los límites de deducción a 7.500 euros y a 15.000 euros en el caso de colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo.
  • Se establece una amortización acelerada extraordinaria para elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos edificios y determinados medios de transporte, adquiridos entre el 8 de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020. Se incluyen los elementos de inmovilizado construidos por la propia empresa así como los encargados en virtud de contrato de ejecución de obra suscrito entre el 8 de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020, siempre que su puesta a disposición se produzca en los 12 meses siguientes al 31 de diciembre de 2020.
  • Se establece una deducción del 10% de las cantidades destinadas a la adquisición de materiales de limpieza, desinfección y otros elementos para garantizar la seguridad sanitaria de los centros de trabajo, de los trabajadores y de las personas que tengan contacto o relación con el desarrollo de la actividad económica de la entidad. Esta deducción tendrá un importe máximo deducible de 2.500 euros y le resultarán de aplicación las normas comunes del art. 67 de la Norma Foral 37/2013.
  • Se establece una deducción extraordinaria del 10%, 15% y 20% de las cantidades destinadas a la adquisición de participaciones en empresas que tengan la consideración de microempresa, pequeña o mediana empresa, respectivamente, conforme al art. 13 de la Norma Foral 37/2013.
  • A efectos del cumplimiento de los requisitos para acceder a regímenes tributarios y deducciones, las personas afectadas por un ERTE seguirán considerándose trabajadores de la empresa para la que prestaba sus servicios, durante el tiempo que dure el expediente.
  • Los contratos de arrendamiento financiero renegociados o suscritos en 2020 podrán aplicar el régimen establecido en el artículo 18 de la Norma Foral 37/2013 aun cuando las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien no permanezcan constantes o tengan carácter creciente a lo largo del periodo contractual.
  • Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades podrán deducir de la cuota líquida el 23% de las cantidades destinadas a las actividades declaradas prioritarias incluso en virtud de contratos de patrocinio publicitario.

 

Nota aclaratoria: las medidas adoptadas en el DNUF 7/2020 relativas a la supresión de limitaciones en la compensación de bases imponibles negativas para microempresas y pequeñas empresas así como la elevación al 15% de la bonificación para microempresas fueron de aplicación exclusiva para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2019.

En consecuencia, para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2020 las bases imponibles negativas se aplicarán con los límites establecidos en el art. 55 de la Norma Foral 37/2013 y la bonificación del art. 32.4 de la Norma Foral 37/2013 aplicable a las microempresas es del 10%.

 


 

Decreto Foral 29/2020, de 15 de septiembre, de aprobación de las actividades prioritarias de mecenazgo para 2020

Mediante este Decreto Foral se desarrolla la previsión establecida en el art. 29 de la Norma Foral 16/2004 de mecenazgo, declarándose para 2020 las actividades prioritarias en los distintos ámbitos (servicios sociales, medio ambiente, desarrollo tecnológico, cultural, deportivo, de responsabilidad social empresarial, promoción del euskera y otros fines de interés general).

El Decreto Foral 29/2020 mantiene como actividad prioritaria para 2020 la actividad declarada mediante Acuerdo 180/2020, de 7 de abril, esto es, la entrega a la Diputación Foral de Álava de cantidades para su posterior destino a los servicios socio-sanitarios de carácter público, para hacer frente a la crisis sanitaria del COVID-19 en Álava.

En este mismo marco de actuaciones de mecenazgo mediante la Instrucción de la Dirección de Hacienda 6/2020, de 20 de octubre, se establece que los donativos, donaciones, aportaciones y prestaciones gratuitas de servicios destinadas a colaborar en la lucha contra el COVID-19, realizadas a favor de Osakidetza, les serán de aplicación los beneficios fiscales previstos en los artículos 21 a 24 de la Norma Foral 16/2004.

 


 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 12/2020, de 6 de octubre, de medidas tributarias adicionales relacionadas con la COVID-19

A efectos de la deducción por creación de empleo prevista en el art. 66 de la Norma Foral 37/2013 se establece:

  • La ampliación del plazo (de 2 meses) en 4 meses en los supuestos de contratación de nuevos trabajadores para la consolidación de deducciones generadas anteriormente en la contratación de trabajadores cuya relación laboral se hubiera extinguido antes de la finalización del periodo de mantenimiento establecido en la norma.

  • En el periodo 1 de enero a 31 de diciembre de 2020 se entiende cumplido el requisito del art. 66 relativo al mantenimiento o aumento del salario del trabajador que ha generado derecho a deducción.

 


 

Norma Foral 2/2021, de 29 de enero, de medidas tributarias para 2021

Mediante esta Norma Foral se producen también modificaciones en la normativa aplicable a los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2020.

En materia de reestructuraciones empresariales se establecen, entre otras novedades, la modificación del régimen de escisiones y la posibilidad, en el supuesto de transmisión de rama de actividad, de transmitir a la entidad adquirente las bases imponibles negativas generadas por la rama de actividad transmitida.

Por lo que respecta a la deducción prevista en el art. 64 bis de la Norma Foral 37/2013 por participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica:

  • Las entidades desarrolladoras que tengan la condición de microempresas o pequeñas empresas no requieren de la calificación de “entidad innovadora”.

  • Se revisan los límites establecidos de 200.000 euros para las cantidades tanto aportadas como recibidas: no se fija ningún límite máximo de aportaciones del financiador y la entidad desarrolladora puede ser financiada con un máximo de 1.000.000 euros por proyecto.

  • Estas modificaciones resultarán de aplicación para los proyectos:

    • Iniciados en 2020.
    • Iniciados en 2021 si el contrato de financiación se ha formalizado en 2020.
    • Iniciados antes de 2020, en supuestos de modificación del contrato en los términos establecidos en el DNUF 6/2020.

 


 

Norma Foral 13/2021, de 21 de abril, por la que se establece la obligación de utilizar herramientas tecnológicas (TicketBAI)

A partir de 1 de enero de 2020 se establece una deducción en la cuota íntegra del 30% de las inversiones y gastos realizados en 2020, 2021, 2022 y 2023 para la implantación de un sistema informático que garantice la integridad, conservación, trazabilidad, inviolabilidad y remisión de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

La base de la deducción no podrá ser superior a 5.000 euros o al 1% del importe neto de la cifra de negocios (INCN) del último periodo impositivo finalizado en 2019.

En caso de que el 1% del INCN sea inferior a 500 euros, la base de la deducción será la menor de las dos siguientes: el importe de las inversiones y gastos incentivables o la cantidad de 500 euros.

Si las inversiones y gastos abarcan más de un periodo impositivo, el límite máximo será único para el conjunto de todos ellos.

Esta deducción se eleva al 60% (y el límite de 500 euros a 1.500 euros) para aquellos contribuyentes que anticipen voluntariamente el cumplimiento de esta obligación de TicketBAI desde el 01 de enero de 2022, aunque, en razón del calendario de implantación por sectores de actividad, esta obligación les sea exigible en una fecha posterior.

 


 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 5/2021, de 8 de junio, de aprobación de medidas que afectan al régimen fiscal de cooperativas y al plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades

La aplicación de la contribución para la educación y promoción cooperativa y otros fines de interés público a las finalidades establecidas en este Decreto Normativo de Urgencia Fiscal no dará lugar a su consideración como ingreso del ejercicio ni será causa de pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.

Las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades de entidades sujetas a normativa foral alavesa cuyo devengo haya tenido lugar el 31 de diciembre de 2020 se presentarán en el plazo que se extiende desde el 1 de julio de 2021 al 30 de julio de 2021.