Berrikuntzak sozietateen gaineko zergan - 2023

Jarraian, sozietateen gaineko zergaren arauen berrikuntzak laburbiltzen dira, zeinek ondorioak izango baitituzte 2023ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldietan.

Laburpen hau aldaketen berri emateko besterik ez da; beraz, arauen testu horiek osorik irakurtzea litzateke hoberena.

 

24/2022 Foru Araua, abenduaren 23koa, 2023. urterako zerga neurriei buruzkoa.

Sozietateen gaineko zergaren Foru Araua aldatzeko neurri orokorrak (37/2013 Foru Araua — SZFA)

  • SZFA, 14.2 a) art.: ondare sozietateen araubidean aktibo atxikien eta ez atxikien ehunekoa zehazteko, zehaztu da balore ez atxikien kalifikaziotik kanpo utzitako aktiboen kategoriak aktibo atxikitzat hartzen direla, eta, beraz, halakotzat zenbatuko dira.

  • SZFA, 14.2 a) art.: ondare sozietateen araubidean, artikulu honetan ezarritako baldintzetan atxiki gabeko baloreen kategoriatik kanpo geratzen dira boto eskubideen % 5eko partaidetza ematen dutenak, eta, orain, baita kotizatutako akzioen kasuan % 3ko partaidetza ematen dutenak ere.

  • SZFA, 14.2 b): klausularen irismena zehaztu da, gerora sortutako ondarerik egon ez dadin. Hortaz, jarduera ekonomikoei atxikita ez dauden eta klausula honek estaltzen dituen baloreak eta elementuak (hau da, erakundearen urteko eta azken hamar urteetako onura operatiboek estalita geratzen direnak) elementu atxikitzat hartzen dira, eta, beraz, halakotzat zenbatuko dira.

  • SZFA, 14.2 c) art.: ondare sozietateen araubidean atxikitzat hartuko dira lotutako erakunde operatiboei lagatzen zaizkien ondasun higiezinak.

  • SZFA, 23.2. art.: aurreko eskualdatze batean aurretiko benetako zerga ordainketarik izan ez den kasuan balio narriaduragatiko galeren kengarritasuna mugatzeari dagokionez, arauaren zentzua argitu da. Benetako zerga ordainketatzat hartzen da sozietateen gaineko zergak, pertsona fisikoen errentaren gaineko zergak, ez-egoiliarren errentaren gaineko zergak edo zerga horien berdina edo antzekoa den atzerriko zerga batek eragindakoa, aplikatu beharreko araudia edozein dela ere.

  • SZFA, 24.1. art.: argitzeko helburuarekin, ezarri da, merkataritza funtsa kengarria izan dadin, aurreko eskualdatze batean izandako kenketen benetako zerga ordainketa egina izan behar dela sozietateen gaineko zerga, pertsona fisikoen errentaren gaineko zerga, ez-egoiliarren errentaren gaineko zerga edo zerga horien berdina edo antzekoa den atzerriko zerga bat dela eta, aplikatu beharreko araudia edozein dela ere.

  • SZFA, 39.5 d) art.: jasotako laguntza publikoen salbuespen kasuak zabaldu egin dira, eta barnean hartuko dira sumendi erupzioek edo beste arrazoi natural batzuek eragindakoak.

  • NFIS, 43.10. art.: zuzenketa teknikoa.

  • SZFA, 48.3. art.: erakunde ez-egoiliarrek eta atzerrian kokatutako establezimendu iraunkorrek lortutako errenta positibo jakin batzuk zerga oinarrian sartzeari dagokionez, berriro ezartzen da funts propioetan parte hartzetik eta balore mota hori eskualdatzetik eratorritako errentak ez direla sartuko, baldin eta % 5 baino gehiagoko partaidetza duten erakunde operatiboetatik badatoz (edo % 3 partaidetuak kotizatzen badu), baldintza jakin batzuk betez gero.

  • SZFA, 53.1. art.: ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen jarduera indartzeko erreserba bereziaren zuzkiduraren kasuan aplikatu beharreko zerga oinarriaren murrizketa % 60tik % 65era igo da erreserba horretara bideratutako kontabilitate emaitza positiboaren arabera.

  • SZFA, 53.2. art.: ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen jarduera indartzeko erreserba berezia aktibo ez-korronte berrietan gauzatzen bada, zehaztu da gauzatze hori 61. artikuluaren 1. apartatuan ezarritako kenkarirako eskubidea ematen duten aktiboetan egin beharko dela (% 10eko kenkaria). Erreserba ezin izango da gauzatu 61. artikuluaren 2. apartatuari atxiki ahal zaizkien aktiboetan (% 5eko kenkaria).

  • SZFA, 53.3. art.: ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen jarduera indartzeko erreserba berezia epe barruan guztiz gauzatu ez bada, gainerako zenbatekoaren % 65 (lehen, % 60) epea betetzen den zerga oinarrian integratuko da, eta aipatutako zenbatekoaren % 15eko zuzenketa positibo gehigarria egingo da.

  • SZFA, 66.6. art.: enplegua sortzearen kenkariari dagokionez, 6. apartatu hori ezabatu da. Han ezarrita zegoen lan merkatuan sartzeko zailtasun bereziak zituzten kolektibotzat hartzen zirela Euskal Autonomia Erkidegoko araudi aplikagarrian hala ezartzen zirenak. Eduki hori 24/2022 Foru Arauaren bigarren xedapen iragankorrean jaso da, Euskal Autonomia Erkidegoan indarrean dagoen araudiari erreferentzia eginez, eta erregelamendu bidez garatzeke geratu da.

  • SZFA, 67.1. art.: SZFAren 65.2. artikuluan jasotako ingurumen kenkariak ere % 50eko mugarekin aplikatuko dira, bai eta SZFAren 65.1 artikuluko ingurumen kenkariak ere (teknologia garbien euskal zerrenda), zeinek kuotan dagoeneko muga hori baitzuten. Gainera, arauan berariaz ezarri da, muga desberdinek eragindako kenkariak badaude, % 70eko muga aplikatuko zaiola % 35eko muga aplikatu ondoren ateratzen den kuota likidoaren soberakinari, eta % 50eko muga aplikatuko zaio % 35eko eta % 70eko mugak aplikatu ondoren ateratzen den kuota likidoaren soberakinari.

  • SZFA, 67.7. art.: kuota likidoan kenkariak aplikatzeko ordena ezarri da arauan, halako moldez non aurreko ekitaldietatik aplikatzeko dauden kenkariak eta ekitaldian sortutako kenkariak aplikatuko diren muga bakoitzerako, % 35, % 70 eta % 50eko sekuentziari jarraituz.

  • SZFA, 107.3. art.: SZFAren 23. eta 24. artikuluen aldaketetan aipatutako argitze helburu berarekin, ezarri da kengarria izango dela erakunde eskuratzaileak eskualdatzailearen kapitalean % 5eko (edo % 3ko, kotizatutako akzioen kasuan) partaidetza duen bategite edo zatiketetan sortutako merkataritza funtsa, baldin eta lortutako errentek aurreko eskualdatze batean benetan tributatu badute sozietateen gaineko zergan, pertsona fisikoen errentaren gaineko zergan, ez-egoiliarren errentaren gaineko zergan edo zerga horien berdina edo antzekoa den atzerriko zerga batean, aplikatzekoa den araudia edozein dela ere.

  • SZFA, 122 bis art.: ondasun emateak eta zerbitzu prestazioak dokumentatzen dituzten fitxategien osotasuna, kontserbazioa, trazabilitatea, bortxaezintasuna eta bidalketa bermatzen duen sistema informatiko bat erabiltzeko betebeharrari dagokionez (TicketBAI betebeharra), ezarri da ez direla inola ere lotuta geratuko erakundeen estatutuetan ezarrita dauden eta erakunde horietako kideek ordaindu dituzten kuotak.

  • SZFA, hamalaugarren xedapen iragankorra: araubide iragankor bat ezartzen da, mozkinak berdintzeko eta ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen jarduera indartzeko erreserba bereziei aplikatzeko.

 

Kooperatiben zerga araubidearen aldaketak (16/1997 Foru Araua - KFA):

  • KFA, 6.3 art.: lan elkartuko kooperatibetan, besteren konturako langileek urtean lanean egin beharreko orduen kopuruak aplikatzekoa den kooperatiben legean (Euskadiko Kooperatiben 11/2019 Legea zein besteren bat, hala badagokio) ezarritako mugak bete beharko ditu.

  • KFA, 25. art.: SZren zergadun diren kooperatiba babestuetako bazkideek, kooperatiben itzulkinei dagokienez, SZFAren 33. artikuluaren 1. apartatuan xedatutakoa aplikatu ahal izango dute, eta, orain, 2. apartatuan xedatutakoa ere bai, zergapetze bikoitza kentzeko.

 

Zerga iruzurraren aurkako zerga neurriak:

  • SZFA, 120.1. art.: zuzenketa teknikoa, honako hau argitzeko: erakundeei indizean behin-behineko baja emateko erabakia hartu ahal izango da zerga kredituei dagokienez erakundearen erabateko kaudimengabeziagatiko kobraezin adierazpena bidezkoa denean.

 

Ekonomia zirkularra sustatzeko zerga neurriak:

  • SZFA, 62.4 a) art.: neurri horren bidez, I+G+b-ko kenkarian ezarritako % 30eko portzentaje orokorra % 35era igotzen da, baldin eta ikerketa eta garapen gastuek xede bakartzat badute ondasun eta produktuak berrerabiltzeko eta/edo birziklatzeko jardueretako bat edo batzuk, arau bidez zehazten den moduan.

 

Xedapen gehigarriak:

SZFA, 32.4. art.: mikroenpresetako dimentsioaren berezko zailtasunengatiko zerga konpentsazioari dagokion % 10eko portzentajea % 15ekoa izango da 2023ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitartean hasten diren zergaldietan.

SZFA, 64 bis art.: 2021ean eta 2022an hartutako neurrien jarraipen gisa, araubide berezi bat ezarri da 2022an edo 2023an mikroenpresa edo enpresa txikia diren erakundeek garatutako proiektuen finantzatzailearentzat, berezitasun jakin batzuekin:

  • Finantzatzaileak kendutako zein erakunde garatzaileak jasotako kopuruetarako ezarritako 200.000 euroko mugak berrikusi dira: ez da inolako gehieneko mugarik ezarri finantzatzailearentzako kenkarietan, eta erakunde garatzailea gehienez 1.000.000 eurorekin finantza daiteke proiektu bakoitzeko.

  • Aldaketa horiek honako proiektu hauei aplikatuko zaizkie:

    • 2023an hasitakoei.

    • 2024an hasitakoei, baldin eta finantzaketa kontratua 2023an formalizatu bada.

    • 2023 baino lehen hasitakoei, baldin eta kontratua aldatzen bada ordainketen, gastuen eta inbertsioen egutegia berregokitzeko.

 


 

1/2023 Foru Dekretua, urtarrilaren 17koa, Foru Gobernu Kontseiluarena. Onestea 2023ko ekitaldian egingo diren eskualdaketei pertsona fisikoen errentaren gaineko zergan eta sozietateen gaineko zergan aplikatu beharreko eguneratze koefizienteak.

SZFAk xedatzen duenaren arabera, ibilgetu materialaren, ukiezinaren edo higiezinetako inbertsioen ondare elementuak eskualdatzean lortutako errenta positiboak zerga oinarrian integratzeko, ondoko hau kendu behar da, errenta horien mugaraino: eskualdatutako elementuari buruz legez baimendutako azken eguneratzetik edo elementu hori eskuratu zen egunetik, geroagokoa bada, izandako monetaren balio galeraren zenbatekoa, erregela jakin batzuen arabera kalkulatuta. Erregela horietako lehenak hau ezartzen du: eskualdatutako ondare elementuen eskuraketa prezioa edo ekoizpen kostua eta haiei dagozkien amortizazio metatuak arauz ezartzen diren koefizienteez biderkatuko dira.

1/2023 Foru Dekretuaren bidez araudi hori ezartzen da, hau da, 2023. urtean zehar hasten diren zergaldietan egindako eskualdaketei aplikatuko zaizkien koefizienteak finkatzen dira.

 


 

2/2023 Foru Dekretua, urtarrilaren 24koa, Foru Gobernu Kontseiluarena. Onestea alda dadila zenbait autolikidazio eta aitorpen aurkezteko eta ordaintzeko epea.

Foru Dekretu honen xedea da autolikidazioak eta aldizkako aitorpenak aurkezteko eta ordaintzeko borondatezko epea bateratzea, baldin eta haien epemugak urte natural bakoitzeko urtarrilean gertatzen badira. Horrela, urte natural bakoitzeko urtarrilaren 1etik 31ra bitarteko epean aurkeztu eta, hala badagokio, sartuko dira.

Sozietateen gaineko zergari dagokionez, horrek atxikipenei eta konturako diru sarrerei buruzko Zergaren Araudiaren 58.1 artikuluan ezarritakoa aldatzea dakar, eta ezartzea, hiruhileko aurkezpenetan, azken hiruhileko naturalari dagozkion atxikitako kopuruen aitorpena hurrengo urteko urtarrilean egingo dela. Hileroko aurkezpenei dagokienez, abenduari dagozkionak ere hurrengo urteko urtarrilean egingo dira.

 


 

46/2023 Foru Dekretua, urriaren 31koa, Foru Gobernu Kontseiluarena. Onespena ematea interes orokorreko 2023rako xedeen eremuko lehentasunezko mezenasgo jardueren edo programen zerrendari, bat etorriz irabazteko xederik gabeko entitateen zerga araubideari eta mezenasgorako zerga pizgarriei buruzko abenduaren 23ko 35/2021 Foru Arauak ezarritakoarekin.

35/2021 Foru Arauaren 31. artikuluaren arabera, urtero Arabako Foru Aldundiak lehentasuneko mezenasgo jardueren zerrenda ezarriko du interes orokorreko helburuetarako, eta entitate onuradunak ere ezarriko ditu. 46/2023 Foru Dekretuaren bidez, 2023ko lehentasuneko jarduerak zehazten dira.

Sozietateen gaineko zerga dela eta, ekarritako diru kopuru garbi eta soilekin, hau da, kontraprestaziotik salbuetsitakoekin, lotutako zerga onura % 45eko kenkaria da kuotan (zerga oinarrian kendu ezin den gastua).

 


 

26/2023 Foru Araua, abenduaren 22koa, 2024. urterako zerga neurriei buruzkoa.

Aldaketak SZFAn, 2023ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldietarako:

  • SZFA, 39.5 a) art.: ez dira zerga oinarrian sartuko klimaren eta ingurumenaren aldeko araubideetarako laguntzak jasotzearen ondoriozko errentak (ekoerregimenak).

  • SZFA, 59.3. art.: gutxieneko tributaziotik salbuesten dira SZFAaren 65. artikuluaren 2. apartatuan jasotako ingurumen kenkariak.